Яким первинним документом і як оприбуткувати врожай сільськогосподарських культур (кукурудза), якщо ТОВ повністю наймає послуги з обробітку (повний цикл сільгоспробіт), збору та перевезення врожаю в іншої ТОВ з їхньою технікою та персоналом?

ВІДПОВІДЬ: Незалежно від того, в який спосіб ТОВ проводить польові роботи щодо посіву, догляду та збору урожаю, оприбутковують й оцінюють збіжжя за нормами НП(С)БО та правилами бухгалтерського обліку. Для фізичного оприбуткування кукурудзи з поля на склад слід скласти первинні документи. Для цього можна:

• скористатися чинними радянськими формами, які затверджені наказами Мінсільгоспу СРСР, — використання цих форм дозволено постановою № 1545;
• розробити власні первинні документи відповідно до індивідуальної специфіки підприємства (із зазначенням обов’язкових реквізитів відповідно до ст. 9 Закону про бухоблік), і затвердити їх у своїй обліковій політиці.

Перевезення збіжжя з поля може документуватися за допомогою: талонів, путівок або реєстрів. Аграрні підприємства на власний розсуд обирають, якою із систем користуватися. У разі найму техніки для збору та перевезення кукурудзи в первинних документах зазначаються орендовані комбайни, трактори, автомобілі, котрі вказані у договорах підряду чи оренди техніки та актах виконаних робіт (надання послуг) до них. Те саме стосується і водіїв, які виконують роботи (надають послуги) за наймом. Розглянемо, за якими документами можна провадити первинний (фізичний) обліку збіжжя:

1) Талони. Талони оформлюються до початку збору врожаю. У них прописується назва підприємства, дані найманих водіїв (комбайнера/шофера), номер найманого (орендованого) комбайна, машини, трактора, іншого агрегату. Талони комбайнера (ф. № 77в) та Талони шофера (ф. № 77б) підписуються головним бухгалтером (іншою відповідальною особою), завіряються печаткою та реєструються в Журналі обліку виданих талонів (ф. № 188). У разі вивантаження зерна з комбайна в автомобіль водії обмінюються отриманими від бухгалтерії талонами.

2) Путівки. Цей варіант зручний, якщо комбайни та автомобілі найняті у різних суб’єктів господарювання. Перед початком роботи найнятий комбайнер під підпис отримує в бухгалтерії Путівки (ф. № 77а) (три примірники під одним номером). У путівках зазначається: найменування підприємства, номер путівки, ПІБ найнятого комбайнера, марка і номер комбайна. Під час відвантаження комбайнер заповнює путівки (три примірники), прописує в них дату, вид зібраного збіжжя, номер автомобіля, ПІП
водія, бункерну масу зерна. Усі три примірники підписує комбайнер та водій. Один примірник путівки залишається у комбайнера, два інші передаються водієві (один водій передає на склад для звітності).

3) Реєстри. Їх використовують за умови, що за кожним комбайном закріплені свої транспортні засоби. Реєстри відправлення зерна та іншої продукції з поля (ф. № 77) виписуються на найманого комбайнера (три примірники під одним номером). Виписані реєстри передаються йому під підпис у відомості/журналі.

У реєстрі комбайнер зазначає: дату, ПІБ найманого водія автомобіля та номер транспортного засобу, бункерну масу зерна перевезену за день цим водієм. Один примірник реєстру з підписом водія залишається у комбайнера, два інших видаються водієві (один із першою “ходкою” передається на склад, де фіксується вага, яка “доїхала” на склад). Комбайнер протягом робочого дня фіксує у своєму примірнику бункерну масу зерна, котру під підпис передає кожному водієві. Водії у своєму примірнику проставляють ту саму бункерну масу, а комбайнер підтверджує це своїм підписом.

Документування і у комбайнера, і у водія дозволяє проконтролювати тоннаж отриманої продукції, яка доходить до складу. На складі відповідальний за прийом урожаю щоденно фіксує отримане збіжжя щодо культур та сорту у Відомості руху зерна та іншої продукції (ф. № 80), у якій відображає оприбуткування, переміщення, вибуття товару на підставі первинки “з поля”. Не пізніше наступного дня відомості та отримані від водіїв та комбайнерів первинні документи передаються до бухгалтерії. Відомості про прийняття продукції вносяться до Книги складського обліку (ф. № 40).

Чому в разі оренди техніки з персоналом для повного циклу сільгоспробіт мати правильно заповнені первинні документи так важливо? По-перше, це пов’яже витрати за операціями щодо оренди техніки з персоналом із господарською діяльністю, що дозволяє визнати весь податковий кредит із ПДВ за такими операціями. По-друге, у разі блокування податкових накладних щодо реалізації сільськогосподарської продукції саме первинка “з поля”, котра виписана на найману техніку та обслуговчий персонал, з’єднає господарські операції щодо оренди сільгосптехніки із виробництвом конкретної сільськогосподарської продукції.

Тепер про бухгалтерський облік. Процес вирощування сільськогосподарських культур є біологічним перетворенням активів, який підпадає під норми НП(С)БО 30 “Біологічні активи”. Витрати, котрі зазнано у процесі вирощування кукурудзи, лягають в основу її собівартості і накопичуються на субрахунку 231 “Основне виробництво”. За умови, що повний цикл сільськогосподарських робіт виконується іншими суб’єктами господарювання за договорами підряду та оренди сільгосптехніки, облік накопичення витрат виробництва матиме такий вигляд:

• Дт 231 Кт 631 — обробіток ґрунту під посів за Актом виконаних робіт;
• Дт 231 Кт 208 — визнано витратами виробництва використані ЗЗР для обробітку ґрунту за Актом про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів захисту рослин (ф. № ВЗСГ-3);
• Дт 231 Кт 203 — відпущено ПММ на обробіток ґрунту під посів;
• Дт 231 Кт 208 — визнано витратами виробництва використане насіння на посів за Актом витрат насіння та садивного матеріалу (ф. № ВЗСГ-4);
• Дт 231 Кт 203 — відпущено ПММ на посів;
• Дт 231 Кт 631 — виконано посівні роботи за Актом наданих послуг;
• Дт 231 Кт 203 — відпущено ПММ на збір кукурудзи;
• Дт 231 Кт 631 — виконано роботи по збору кукурудзи за Актом виконаних робіт;
• Дт 231 Кт 203 — відпущено ПММ на перевезення кукурудзи;
• Дт 231 Кт 685 — виконано роботи по перевезенню кукурудзи з поля за Актом наданих послуг (неплатник ПДВ);
• Дт 231 Кт 64 — списано на витрати виробництва сплачені податки.

Окрім актів на списання запасів (насіння, добрива), їх відпуск зі складу посвідчується Лімітно-забірною карткою на отримання матеріальних цінностей (ф. № ВЗСГ-1) або Внутрігосподарською накладною (ф. № ВЗСГ-8).

Первісне визнання сільськогосподарської продукції відбувається на дату оприбуткування на складі. Після отримання ф. № 80 бухгалтерія порівнює дані наведені у путівках/реєстрах/талонах з обсягом збіжжя, котрий зазначено у формі, й оприбутковує його на баланс у Дт 27 “Готова продукція” проведенням: Дт 271 Кт 231 — оприбутковано кукурудзу на склад.

Відповідно до п. 12 НП(С)БО 30 підприємство самостійно обирає метод оцінки в разі первісного визнання сільськогосподарської продукції:

• за справедливою вартістю, що зменшена на очікувані витрати на місці продажу (фактична ціна, за якою сільгосппродукцію можна продати). У разі первісного визначення справедливої вартості слід керуватися цінами активного ринку, а за їх відсутності за основу можна взяти останню ринкову ціну, ринкову ціну на подібні активи тощо;
• за виробничою собівартістю, коли справедливу вартість достовірно визначити неможливо. У таких випадках продукція зараховуються на баланс за первісною вартістю відповідно до вимог НП(С)БО 16 “Витрати”, себто фактична собівартість складається з витрат, що зазнані на вирощування сільгоспкультури за мінусом побічної продукції. Після первісного визнання готової продукції вона обліковується за нормами НП(С)БО 9 “Запаси”.

Анастасія ЧОБОТАР-ЄВТЄЄВА,
бухгалтер ТОВ “НІК”, Одеська область