Сільськогосподарське підприємство орендує трал, щоб забрати з поля жниварку.

Підкажіть, які документи мають бути оформлені, як відобразити це в бухобліку і чи відносити вартість оренди на собівартість збіжжя?

Запитання з редакційної пошти

ВІДПОВІДЬ: Перелічені послуги мають оформлюватися договором оренди трала, актами приймання-передачі об’єкта оренди та наданих послуг (оренди трала) і звітом до акта, якщо складання такого документа передбачено умовами договору оренди. У бух­обліку вартість оренди трала варто включати до постійних загальновиробничих витрат (далі — ЗВВ). До собівартості збіжжя потрапить сума постійних розподілених ЗВВ. Подробиці — далі.

Документальне оформлення

Розпочнемо з того, що оренду техніки оформлюють класично:

• договором оренди (ст. 759 Цивільного кодексу України);
• актом приймання-передачі об’єкта оренди (трала), який підтвердить фактичне надання орендодавцем і приймання орендарем трала;
• актом передачі-приймання об’єкта оренди (трала), який підтвердить повернення орендарем трала і приймання його назад орендодавцем після завершення строку дії договору оренди;
• актом наданих послуг (оренди) як документа, що є невід’ємною частиною договору оренди і підтверджує факт надання “орендних” послуг і нарахування орендної плати, визнання сторонами надання й отримання послуги оренди об’єкта в повному обсязі згідно з умовами договору і що сторони не мають претензій одна до одної;
• звітом до акта наданих послуг, якщо складання такого документа передбачено умовами договору оренди трала. Цей документ може знадобитися, якщо акт складено не детально — для розшифровки нюансів надання послуг (дата, відповідальні особи, час на який трал надається в оренду, вартість однієї години оренди, загальна вартість тощо).

Це вичерпний перелік документів для найприскіпливіших контролерів. На практиці підприємства можуть обмежуватися лише оформленням договору оренди та актом приймання-передачі об’єкта оренди. А орендну плату (якщо строк оренди понад місяць) нараховують на підставі бухдовідки.

Бухгалтерський облік

Витрати, пов’язані з біологічними перетвореннями біологічних активів, визнають витратами основної діяльності (п. 17 НП(С)БО 30 “Біологічні активи”). Облік видатків ведуть за окремими об’єктами обліку витрат (окремі види біологічних активів та/або їх група) відповідно до НП(С)БО 16 “Витрати”.

Нагадаємо, що собівартість реалізованої продукції (рахунок 90) складається з (п. 11 НП(С)БО 16):

1) виробничої собівартості продукції, яка була реалізована протягом звітного періоду;

2) нерозподілених постійних ЗВВ;

3) наднормативних виробничих витрат.

Своєю чергою, до виробничої собівартості продукції (рахунок 23) включають:

• прямі матеріальні витрати;
• прямі витрати на оплату праці;
• інші прямі витрати;
• змінні та постійні розподілені ЗВВ.

Відповідно до п. 16 НП(С)БО 16 до змінних ЗВВ належать витрати на обслуговування й управління виробництвом (цехів, дільниць), що змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу діяльності. Водночас змінні ЗВВ розподіляються на кожен об’єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо), з огляду на фактичну потужність звітного періоду.

До постійних ЗВВ належать витрати на обслуговування й управління виробництвом, що залишаються незмінними (або майже незмінними) у разі зміни обсягу діяльності. Постійні ЗВВ розподіляють на кожен об’єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, зарплати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо) за нормальної  потужності. Нерозподілені постійні ЗВВ включають до складу собівартості реалізованої продукції (тобто їх відносять на рахунок 90) у періоді їх виникнення.

Постійні ЗВВ належить розподіляти, навіть якщо виробляється один вид продукції.

І що важливо: перелік та склад змінних і постійних ЗВВ установлює підприємство. Тому тут усе залежить від професійного судження головного бухгалтера, яке варто закріпити в обліковій політиці підприємства.

Себто орендну плату за орендовану сільгосп­техніку можна обліковувати у складі інших прямих витрат і відносити на собівартість сільгосппродукції (рахунок 23), якщо є можливість пов’язати роботу такої техніки безпосередньо з кожною окремою культурою (об’єктом витрат, наприклад, “Кукурудза на зерно”). Це передбачено і пп. “б” п. 2.20 Методрекомендацій № 132. До прикладу,
це було б справедливо для оренди жниварки.

Та якщо орендована техніка виконує різні роботи в сільгосппідприємстві, вважаємо, доречніше списати орендну плату за неї на рахунок 91 із подальшим розподілом на собівартість пропорційно до прямих витрат чи іншої бази розподілу.

Тож, на нашу думку, у ситуації, що розглядається, вартість оренди трала для вивезення жниварки з поля є ЗВВ (п. 15 НП(С)БО 16),
оскільки трал орендовано із загально­вироб­ничою метою. Себто це потрібно для організації збирання врожаю. Вважаємо, що це саме постійніЗВВ, які треба розподіляти пропорційно до бази розподілу на кожен об’єкт витрат¹. Адже вони майже не залежать від зміни обсягу діяльності. Тож скільки б не було засіяно культур, якою б не була площа поля, врожай з нього треба збирати. Тому жниварку якось треба туди доправити і після збирання врожаю звідти прибрати.

¹ Нагадаємо, що об’єкт витрат — це продукція, роботи, послуги або вид діяльності підприємства, які потребують визначення пов’язаних з їх виробництвом (виконанням) витрат (п. 4 НП(С)БО 16). Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) встановлює підприємство (п. 11 НП(С)БО 16).

Таким ладом, до собівартості збіжжя потрапить сума постійних розподілених ЗВВ. Проведення буде таким: Дт 23 Кт 91/розподілені постійні.

Приклад розподілу постійних ЗВВ наведено в додатку 1 до НП(С)БО 16. Розподіл постійних ЗВВ оформлюють бухгалтерською довідкою.

Антоніна КУРИЛЕНКО,
консультант з обліку
та оподаткування, м. Київ

Консультація із газети “Все про бухгалтерський облік” № 87 за 2023 р.